(Время чтения: 7 - 13 мин.)
Бухгалтерская отчетность

Организации должны представлять ежегодные отчеты регулирующим органам. Его структура и форма различаются в зависимости от типа бизнеса, размера операций и выбранной налоговой системы. В этой статье мы объясним, что входит в состав финансового отчета и как его создать.

Бухгалтерская отчетность: законы и требования

Финансовое и имущественное положение, результаты деятельности и работа дочерних компаний и других подразделений — все это отражается в бухгалтерских отчетах. Эти документы составлены для государственных структур, заинтересованных сторон, администраторов для внутреннего использования, а также собственников. Сравнения с предыдущими отчетными периодами включены для того, чтобы выявить любые возникшие различия или тенденции.

Вся информация заполняется 31 декабря по результатам отчетного периода (в большинстве случаев календарного года). Тем не менее, отчеты по внутренним вопросам компании могут быть сформированы в любое время на основе данных бухгалтерского и управленческого учета.

Порядок составления и формы бухгалтерской отчетности регламентируются такими законами и документами:

Налоговый кодекс Российской Федерации и Административный кодекс Российской Федерации предусматривают правовые последствия в случае несоблюдения правил подачи документов (статьи 126, 15.6 и 19.7 соответственно).
  • закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
  • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н,
  • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
 

Налоговый кодекс Российской Федерации и Административный кодекс Российской Федерации предусматривают правовые последствия в случае несоблюдения правил подачи документов (статьи 126, 15.6 и 19.7 соответственно).

При подготовке отчетов необходимо учитывать закон 402-ФЗ: показатели должны быть надежными:

  • инвентаризация - проводится для проверки информации перед составлением отчетов,
  • значимыми - если показатель может повлиять на принятие экономических решений пользователями — он включается в отчетность,
  • полезными - релевантными, надежными, сопоставимыми и своевременный в соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России,
  • полный - должны быть включены все данные об активах, обязательствах и результатах — никакой скрытой информации,
  • нейтральный - данные не должны фильтроваться или представляться заинтересованным пользователям для каких-либо целей,
  • последовательный - одни и те же формы должны использоваться от одного отчетного периода к другой.

Кроме того, бухгалтерский учет должен соответствовать формальным требованиям: составляться по методу начисления с начала года в российских рублях, включая данные из всех подразделений, подписанные руководителем и главным бухгалтером.

Формы и виды бухгалтерской отчетности

С точки зрения составления и представления в государственные органы бухгалтерская отчетность бывает нескольких разновидностей: промежуточная, годовая, внешняя и внутренняя.

Промежуточные отчеты создаются по усмотрению компании или по запросу внешних пользователей, но не представляются государственным органам. Ежегодные документы обязательны для представления должностным лицам.

Внешние отчеты должны публиковаться в соответствии с постановлением Министерства финансов России, в то время как внутренние предназначены для руководства и владельцев в соответствии с их потребностями в принятии решений; они могут охватывать всю организацию или ее дочерние компании, подразделения или отдельные бизнес-единицы.

Первичная документация основана на текущих бухгалтерских данных одного предприятия. Информация от ряда взаимосвязанных организаций, все потенциально отдельные юридические лица (холдинговые компании, финансово-промышленные группы и т. д.), объединяется. Закон от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ определяет, что необходимо сделать с точки зрения создания, предоставления и публикации этих отчетов, и ответственность за это несет материнская компания в корпоративной группе.

Состав и формы бухгалтерской отчетности, используемые компанией, зависят от полноты представленных данных. Если представлен полный комплект бухгалтерских записей, то отчетность будет составляться по обычной схеме. Однако, если соблюдено одно из условий пункта 1 части 1.1 статьи 4 федерального закона № 209-ФЗ или годовой доход не превышает 800 миллионов рублей, а средняя численность работников за предыдущий календарный год составляет менее 100 человек, то можно использовать упрощенную отчетность.

Министерство финансов России утвердило приказ № 66н, в котором изложены приложения № 1, 2 и 5 для этой цели; кроме того, оно может создавать свои собственные формы отчетов на основе потребностей руководства. Мы обсудим это подробнее в нашем следующем разделе.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Промежуточные отчеты для организаций обычно состоят из бухгалтерского баланса и отчета о доходах/расходах. Кроме того, необходимые формы должны быть заполнены в соответствии с правилами, изложенными в учредительных документах и решениях владельцев.

Требования к подготовке годовой отчетности будут отличаться в зависимости от того, какой тип организации задействован:

  • индивидуальные предприниматели, филиалы, представительства или другие подразделения организации не обязаны представлять отчетность, если они отслеживают свои доходы и расходы (пункт 2 статьи 6 закона 402-ФЗ);
  • МСП, некоммерческие организации могут представлять отчетность в упрощенной форме (пункт 4 статьи 6 закона 402-ФЗ);
  • другие организации должны представлять свои счета в общей форме.

Бухгалтерская отчетность в общем виде

В соответствии с разделом 1 закона 402-ФЗ бухгалтерская отчетность включает пять различных форм: бухгалтерский баланс (окуд 0710001), который содержит данные о ресурсах и финансовом состоянии организации на определенную дату; эта информация раскрывает активы и пассивы бухгалтерского баланса, которые должны быть равны. Активы относятся ко всему, чем владеет бизнес: материальному имуществу, товарам, фондам, финансовым инвестициям, кредитам должников и т. д. Обязательства связаны с тем, как были приобретены эти активы: капитализация, нераспределенная прибыль, задолженность кредиторам, заработная плата сотрудников и т.д.

Балансовый отчет составляется на основе остатков на счетах. Дополнительно существует отчет о финансовых результатах (окуд 0710002), который отображает результаты деятельности компании за определенный период и предоставляет факты о потоках доходов, оттоках и общих финансовых результатах в совокупной форме. Этот отчет демонстрирует динамизм экономической деятельности предприятия и раскрывает показатели не только за текущий, но и за прошлый год. Кроме того, имеется отчет об изменениях в собственном капитале (окуд 0710004), отражающий движение собственного капитала (резерв уставного капитала плюс дополнительный), сумму нераспределенной прибыли или понесенных убытков, а также изменения в количестве и номинальной стоимости акций.

Отчет о движении денежных средств okud 0710005 содержит подробную информацию о платежах, поступлениях денежных средств компании и их эквивалентов, а также остатки на начало и конец периода. Данный отчет регулируется ПБУ 23/2011, который состоит из трех разделов:

  • первичное описание потока доходов от текущих операций (доходы, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью и т.д.);
  • вовторых — от инвестиций (финансовые вложения, приобретение основных средств и т.д.);
  • наконец, финансовые операции (поступления от выпуска акций, займы, взносы учредителей и т.д.).

В дополнение к этому даются пояснения к числовым показателям, включенным в формы отчетности, и к тем, которые не являются их частью, но необходимы для справедливой оценки финансового положения и результатов деятельности фирмы. Они могут включать дополнительную информацию о нематериальных активах, основных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, а также финансовых инвестициях и т. д.

Отчет также состоит из трех частей:

  • движение капитала — данные об изменениях в собственном капитале;
  • исправление — когда в предыдущие годы были допущены ошибки или была изменена учетная политика;
  • чистые активы — показаны данные о чистых активах за 3 года.

Упрощенная годовая бух. отчетность

Упрощенная система отчетности требует только двух документов — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Этот тип отчетности предполагает ввод данных в группы статей с минимальными подробностями, при этом наиболее важная информация включается в приложения. Компании, которые считают дополнительную информацию необходимой для оценки своего финансового положения, могут включить ее в учетную политику и заполнять такие отчеты. Малые предприятия также могут предпочесть составлять всеобъемлющие годовые отчеты, если они захотят это сделать.

Отчетность некоммерческой организации

Некоммерческие компании обязаны предоставлять набор отчетов, включая:

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о финансовых результатах (если организация получила значительный доход от предпринимательской деятельности в течение отчетного периода)
  • отчет okud 0710003, в котором подробно описывается использование средств, выделенных на уставные цели в соответствии с утвержденными бюджетными планами.

В этом документе также отражен баланс целевого финансирования на начало и конец отчетного года, поступающие средства и расходы.

Кроме того, если они подлежат обязательному аудиту в соответствии со статьей 5 федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности», то аудиторский отчет также требуется в течение 10 рабочих дней после завершения заключения.

 Подготовка и заполнение бухгалтерской отчетности

Процесс приготовления проводится в три этапа.

1 шаг включает проверку точности ведения бухгалтерского учета в течение периода: проверка правильности учета всех хозяйственных операций, актуальности информации, соответствия данных синтетического и аналитического учета, достоверности первичных документов и отсутствия скрытых резервов.

2 шаг включает в себя подготовительные мероприятия, такие как инвентаризация активов и пассивов, исправление любых обнаруженных ошибок, закрытие счетов, на которых не может быть остатков на конец отчетного периода, и субсчетов с остатками, остающимися открытыми, снятие любой прибыли, полученной в течение отчетного периода 31 декабря, и регистрация событий после этой даты.

После завершения тщательной оценки по всем разделам бухгалтерского учета на 3 этапе происходит заполнение бухгалтерских форм в соответствии с требованиями законодательства.

Заполнение бухгалтерской отчетности

Компании часто используют бухгалтерские программы и сервисы для заполнения отчетности, которые автоматически генерируют отчеты в зависимости от бухгалтерской информации. Затем бухгалтеру поручается просто проверить данные и внести любые необходимые корректировки.

Баланс составлен в тысячах рублей на основе данных о состоянии счета на отчетную дату. Правила, касающиеся процесса составления бухгалтерского баланса, изложены в пбу 4/99.

Если в определенном поле нет данных для ввода, организация может оставить его пустым. Для повышения точности при необходимости можно добавить дополнительные разделы. Взаимозачет между активами и пассивами не выполняется, если это не разрешено правилами ПБУ; они должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные категории в том виде, в каком они указаны в балансе.

Отчет о финансовых результатах требует информации как за текущий отчетный период, так и за тот же период времени за прошлый год; записи должны быть сделаны в тысячах без десятичных знаков и сопоставимых показателях для сравнения. Конечный результат этого отчета покажет, получила ли компания прибыль или понесла убытки за этот период — если есть какие-либо разделы без данных, то вместо них следует вставить прочерк. Организации могут дополнительно детализировать определенные показатели, такие как разбивка выручки по видам деятельности или затрат по отдельным элементам.

Отчет об изменениях в капитале составляется с учетом трех факторов:

  • тип капитала (уставный, резервный, дополнительный, собственные акции, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток),
  • изменение типа (увеличение или уменьшение)
  • сроки (обычно за последние три года).

Цель заполнения формы — четко показать, как и по каким видам трансформировался капитал организации за отчетный период. Данные для документа можно найти в основном в разделе 3 бухгалтерского баланса «капитал и резервы». Если нет данных, касающихся конкретных записей за этот отчетный период, их не следует записывать. За исключением случаев, когда эти записи можно было увидеть в отчете за предыдущий год. Если есть другие значимые показатели, которые не предусмотрены в этом документе, они могут быть указаны в дополнительных строках.

Отчет о движении денежных средств описывает изменения в финансовом положении организации в рамках текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Он отображает информацию о фактических поступлениях и расходовании денег. Для его заполнения используется оборот по счету: 50 «касса» (кроме субсчета «денежные документы»), 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета», 55 «специальные банковские счета» и 57 «транзитные переводы».

Отчет не отражает движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, а также конвертацию рублей в другие валюты. Он заполняется в российских рублях; если в течение отчетного периода были совершены какие-либо операции в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по обменному курсу, установленному банком России на дату составления годовой финансовой отчетности.

Периодичность составления отчетности

Организации должны представить свои годовые финансовые отчеты в виде документов, собранных с 1 января по 31 декабря. Эти отчеты должны быть представлены соответствующим руководящим органам до 31 марта года, следующего за отчетным, и должны быть составлены в цифровом формате и подписаны электронной подписью.

Компании, зарегистрированные 1 октября или после этой даты, имеют на выбор два периода для представления своего первоначального отчета:

  • либо с даты их регистрации до 31 декабря того же года;
  • либо с момента их регистрации до 31 декабря следующего года;
  • кроме того, учредительные документы могут устанавливать крайние сроки представления этих отчетов.

Пользователи бухгалтерской отчетности

Основная цель сбора и публикации отчетов — убедиться, что вся необходимая информация легко доступна любому заинтересованному лицу. К тем, кто обязан представлять отчеты, относятся:

  • налоговая инспекция по месту регистрации компании (для обеспечения правильной уплаты налогов и сборов в бюджет);
  • территориальные органы государственной статистики (для сбора информации для общей статистики);
  • организации, уполномоченные управлять государственным имуществом;
  • другие юридические лица, банки и т. д.

Кроме того, данные бухгалтерского учета могут представлять интерес для:

Внешние пользователи:

  • потенциальных и существующих инвесторов (для определения выплат дивидендов и рисков, связанных с инвестициями);
  • поставщиков/покупателей (в отношении платежей за товары, услуги или рабочую силу);
  • поставщиков/берущих кредиты (для оценки того, может ли организация вовремя погасить задолженность со всеми причитающиеся проценты);
  • аудиторские фирмы/арбитражные суды (для проверки соответствия сделок действующему законодательству).

Внутренние пользователи:

  • владельцы бизнеса хотят убедиться, что компания остается успешной и прибыльной, определить возможности будущего роста;
  • управленческий персонал — эти отчеты жизненно важны для принятия управленческих и кадровых решений;
  • внутренние подразделения организации — могут использовать отчетные данные для уточнения процедур управления капиталом, оценки активов компании, анализа других показателей;
  • сотрудники в организации — оценивают способность фирмы выплачивать заработную плату вовремя и в полном объеме, предоставлять социальные преимущества.